مدل سازی ارزیابی ریسک حسابرسی

این مقاله ، مقایسه ای از رویکردهای مدل سازی تصمیم را ارائه می کند . تصمیم مدل سازی شده ، موضوعی است که حسابرسان در واحد  مورد رسیدگی در فعالیت روزانه اش ، با آن روبرو می شوند . به عنوان مثال ، می توان از ارزیابی ریسک کنترل و ریسک ذاتی در خریدها ، حسابهای پرداختی و چرخه موجودی ها نام برد . موضوع تصمیم ، با استفاده از دو رویکرد متفاوت مدل سازی می شود.

اولاً مدل های پایگاه دانش [1] ، ودوماً مدلی که با استفاده از زبان برنامه ریزی شده با یک روش  رسمی ( مبتنی بر روش )[2] ایجاد شده است .

هر دو مدل قبل از مقایسه آنها در جهت تعیین اینکه آیا رویکرد ارائه شده به وسیله مدل مبتنی بر روش ، به قدر کافی با مسئله تصمیم در زمینه ریسندگی ، سروکار دارد یا خیر و آیا انعطاف پذیری بیشتری که بوسیله رویکرد پایگاه دانش ، ارائه شده ، ضروری است یا خیر ، مورد آزمون قرار گرفته اند .

این مقایسه ، نتایج مثبت زیادی در بر دارد ، مدل مبتنی بر روش قادر است تا به طور رضایت بخشی ، به صورت همانند  نتایج تصمیم گیرندگان انسانی ( افراد تصمیم گیرنده ) و مدل پایگاه دانش را ایجاد نماید .

[1]– پایگاه دانش ، حاوی حقایقی درباره یک زمینه خاص و مجموعه قواعدی که از آن حقایق استفاده می کند .آنها ممکن است اشیاء را توصیف کرده ، روابط را معین کرده یا قواعد سرانگشتی ایجاد کنند که سیستم خبره از طریق تجربه کسب کرده است . نوعاً هر قاعده حاوی یک شرط و یک اقدامی به شکل« 1fx پس y» می باشد. این بدان معناست که هر گاه شرط x ، صحیح باشد ، پس سیستم خبره اقدام Y را از آن نتیجه می گیرد. این حقایق و قواعد از طریق مصاحبه با اشخاص خبره تعیین می شود .

[2] -مدل مبتنی بر روش : رویکردی است که صرف نظر از سطوح متنوع ریسک، از برنامه های استاندارد استفاده می‌کند. این رویکرد در محیط حسابرسی امروزین یک رویکرد قابل قبول محسوب نمی شود.

‌مقدمه

این مقاله درصدد است تا مقایسه ای از کاربرد رویکردهای متفاوت مدل سازی تصمیم در یک موضوع حسابرسی ، از جمله ارزیابی ریسک ذاتی و ریسک کنترل در خریدها، چرخه موجودی ها و حسابهای پرداختی را ارائه دهد . دو مدل کمک به تصمیم ، یعنی مدل پایگاه دانش (‌مدل خبره )‌و مدل مبتنی بر روش ، برای موضوع تصمیم بکار گرفته می شوند و نتایجی که آنها ایجاد می کنند ،مورد مقایسه قرار می گیرد .

زمان برای تصمیم گیرندگان کمیاب است و منابع گران و پرهزینه هستند . توانایی بکارگیری کامپیوترها برای موضوعات تصمیم گیری ، مزایای بالقوه زیادی در بر دارد . جایی که مسائل ، نسبتاً خوب بنیان یافته اند ، رفع امر تصمیم گیری از تصمیم گیرندگان انسانی ، آنها را برای پذیرش و درخواست بیشتر مشاغل ، آزاد خواهد ساخت .

اجرای موفق کار مدلسازی تصمیم ، به انتخاب صحیح ابزار برای کامل نمودن این وظیفه ، بستگی دارد مقاله های قبلی از جمله (Delisione tall (1994) ,Bharadwaja (1994) , Peters(1989 رویکرد پایگاه دانش را به عنوان روشی مناسب برای ارزیابی ریسک حسابرسی برگزیده اند ، این مقاله درصدد است بررسی نماید که آیا این انتخاب صحیح است یا خیر .

( Weber(1997 به تمایل محققان سیستمهای اطلاعاتی اشاره می کند ، تا توجه آنها را به قدیمی ترین تکنولوژی در دسترس و خسارات رویکردهای توسعه یافته اخیر و امکان بروز زیان در صورت پشتیبانی تئوریکی از کارهایشان ، جلب کند ، بنابراین مطلوب است  تا قبل از توجه به پروژه مدل سازی تصمیم گیری ، به رویه های مدل سازی منتشر شده توجه کنیم .

استفاده از کامپیوترها به طوری کلی و مدلهای مبتنی بر سیستمهای پایگاه دانش به طور اخص ، به عنوان یک بخش جدایی ناپذیر از فرآیند حسابرسی ، بیشتر معمول رایج است ، مدارکی بر  این روند می توان از طریق منابع و ماخذ اکثر متنهای حسابرسی اخیر و مقاله هایی که به طور خاص با این نکته سروکار دارند ، بدست آورد .

به عنوان مثال ، نشانه‌اخیر از میزان اهمیتی که دانشگاه وحرفه به سیستم خبره ( مدل پایگاه دانش ) داده اند را از (1995)White می توان دریافت . این مقاله 105 سیستم حسابداری آکادمیک را در سطح ایالات متحده بررسی کرد . از این تعداد 96 درصد ، نقش هوش مصنوعی و سیستم خبره را در حسابداری و حسابرسی واحد مورد رسیدگی آن ، پنهان نمودند و 46 درصد به طور مستقیم کاربرد سیستمهای خبره را لمس کردند .

‌موضوع (‌مسئله ) تصمیم

موضوع تصمیم حسابرسی که در این مطالعه ، مدل سازی شده است ، عبارتست از ریسک حسابرسی ،( شامل ارزیابی ریسک ذاتی و ریسک کنترل ) که از چرخه خریدها ، حسابهای پرداختی و معاملات موجودی ایجاد می شود .

این چرخه به دو دلیل انتخاب شده است : اولاً چرخه موضوعی است که از دامنه وسیعی از فعالیتهای واحد تجاری  مختلف ناشی می شود .بنابراین نتیجه گیری مدلهای تصمیم ، بطور وسیع قابل تعمیم خواهد بود . دوماً بیشتر حسابرسان تجربه حسابرسی در چرخه معاملات را دارند ، بنابراین دانش مورد نیاز برای فرآیند مدلسازی ، به صورت آماده، در دسترس می باشد . مدل ریسک حسابرسی به طور موثری برای استفاده حسابرسان وقتی برنامه حسابرسی توجه دارند ، توضیح داده شده است .

چارچوب قواعد حسابرسی در استرالیا اخیراً دستخوش تغییرات عمده ای شده است. و این به دنبال پروژه تکمیل و تجدید نظر در اعلامیه های رسمی حسابرسی رخ می دهد .

در نتیجه این پروژه یک چارچوب از چهل و یک بیانیه استانداردهای حسابرسی و بیانیه های راهنما ایجاد شده است . 3 مورد از این استانداردها با مدل ریسک حسابرسی مرتبط هستند .

AUS4.2- «‌ریسک حسابرسی و کنترل » که بیان کننده اجزاء مدل ریسک حسابرسی است و نشان دهنده این مطلب است که ریسک حسابرسی چگونه با ماهیت و محتوای شواهد حسابرسی جمع آوری شده مرتبط می باشد .

AUS3.6-« اهمیت »‌که بیان کننده‌ارتباط معکوس بین اهمیت و ریسک حسابرسی در پاراگراف 10 و 11 می باشد .

AUS514- «‌نمونه گیری حسابرسی »که با نمونه گیری حسابرسی و ارتباط سطح نمونه گیری با ریسک حسابرسی سروکار دارد .

مدل ریسک حسابرسی در ضمیمه 2 از AUP شماره‌24 کاملاً شرح داده شده است «‌بیانیه فعالیت حسابرسی – نمونه گیری حسابرسی » بیانیه عمل حسابرسی است که شامل چهارچوب قانون مندی می شود که این قانون مندی منجر به پروژه طبقه بندی خواهد شد .

بر اساس ساختار مدل ریسک حسابرسی ، ریسک حسابرسی عبارت است از ارائه اظهار نظر نادرست حسابرسی . بنابراین ، ضروری است تا دو نوع ریسک حسابرسی را شناسایی نماییم .که به طور معمول به  طبقه بندی می شود . این دو ریسک به ترتیب عبارتند از : احتمال ارائه نظر مساعد و مطلوب درباره حسابهای صاحبکار ، جایی که اظهار نظر عدم مطلوبیت حسابها،مناسب می باشد و احتمال ارائه نظر نامساعد و عدم مطلوبیت حسابها جایی که شرایط واقعی ایجاب کننده نظر مساعد درباره حسابها بوده است.

استنتاج ها

این مقاله یک مقایسه از مدل های تصمیم گیری با استفاده از فنون مختلف را ارائه می دهد . مدل پایگاه دانش و مدل مبتنی بر روش ، این مدل ساخته شدند تا انتخاب مسئله تصمیم و ارزیابی ریسک کنترل و ذاتی برای خرید ها ، موجودی و حسابهای پرداختی را نشان دهند . این مقایسه اجرا می شود برای اینکه تعیین کنیم که آیا مدل مبتنی بر روش قادر است تا به طور رضایت بخشی نتایج تصمیم مدل های پایگاه دانش ساختگی را تکرار نماید .

این مقایسه مهم است زیر، نتیجه موفق که در زیر بحث می شود ، یک رویکرد خسیس قوی را جهت مدل سازی این طبقه از مسئله تصمیم ، ارائه خواهد داد . نتایج ارائه شده در قسمت چهار نشان می دهد که این امکان وجود دارد که به طور رضایت بخشی ، نتایج تصمیم در مدل پایگاه دانش که خودشان در مقابل نتایج تصمیم انسان دارای اعتبار بودند ، با استفاده از فنون مدلسازی مبتنی بر روش ،‌ تکرار شود . این استنتاج بر پایه نتایج ایجاد شده با استفاده از معیارهای همبستگی و انطباق با یک روش طبقه بندی ارائه شده در Fleiss (1981 ) ، می باشد .

در حالی که نتایج ارائه شدن در اینجا ،‌این ادعا را مبتنی بر این که هر یک از مدلهای تصمیم به طور کامل نتایج انسان را تکرار می کند ،‌ پشتیبانی نمی کند ،‌به نظر می رسد ،‌ بدیهی است که مدل های ساخته شده به اندازه کافی باور پذیر هستند تا استنتاج تصمیم گیرندگان انسانی را در اکثر موارد تایید کنند . برای انجام این مورد ، ممکن است که آنها این وظیفه را به عنوان وسیله ای در جهت همانند سازی مواردی که به توجه بیشتر تصمیم گیرندگان بسیار ماهر نیاز دارد ، قرار دهند .

این پروژه ،‌ به عنوان نقد و بررسی رویکردهای مدل سازی تصمیم خاص یا به عنوان اشاره ای کلی به رویکردها ،‌نمی باشد ، موضوعات تصمیم مختلف ، جنبه های متفاوتی دارند که با توجه به این جنبه های متفاوت ،‌ فنون خاص مناسب کم و بیش به آنها ارائه می شوند . این پروژه به وسیله بررسی موضوع تصمیم خاص ، ‌یک فن مدل سازی موثر و مناسب را برای موضوع تصمیم تحت بررسی ، انتخاب می نماید .

محدودیت های پروژه

برای تفسیر نتایج خلاصه بالا ، نیاز است که بعضی از محدودیتها را در ذهن خود ، جا می دهیم .

– این پروژه دو جنبه متفاوت در توسعه مدلهای پایگاه دانش را بکار می گیرد و در تلاش است تا تضمین نماید که جنیه های ویژه از ارزیابی های خاص ،‌بر نتایج کلی پروژه موثر نیستند . با این حال ابزار جدید برای توسعه مدل های پایگاه دانش به طور مداوم ساخته می شوند و این ممکن است که جنبه های مساعد خاص برای انتخاب حوزه مسئله ارائه دهد و این جنبه ها ممکن است به قدر کافی بوسیله فنون مبتنی بر روش ایجاد نشود . مدل ریسک حسابرسی ،‌ تا الآن برای استفاده حسابداران توضیح داده شد . به هر حال استفاده اش در مفهوم محاسباتی به طور دقیق شرح داده نشد . یک چنین درجه از مصنوعی بودن ، ممکن است در مدل سازی تصمیم مورد توجه در اینجا ،‌ایجاد شود . به هر حال این محدودیت ظاهر می شود تا توسط روشی در ابزار مطالعه دوم در جمع آوری اطلاعات به حداقل برسد . که اشاره دارد به این که حسابداران قادر تا رویکرد محاسباتی ارزیابی ریسک را انتخاب نمایند .

دلالت ها و تعمیم های آتی

(1991 ) Brown ، اعتقاد دارد که توسعه سیستمهای پایگاه دانش ، روشی را برای تغییر تراز جمعیت فراهم می کند . او معتقد است که سهم افراد جوان در ورود به نیروی کار در صورتی که یک نیاز بزرگتری به سیستمهای پایگاه دانش برای اجرای تمامی نقش هایی که افراد به طور سنتی اجراء می کنند ،‌کاهش می یابد . اگر این بحث پذیرفته شود ، پس باید به نیاز برای توسعه مدلهای تصمیم به موثرترین راه ممکن نیز اشاره شود. بنابراین اگر کمک مدل مبتنی بر روش ،‌که یک مدل خسیس تر در ارائه نظر می باشد ، برای یک تصمیم خاص کافی باشد ، پس مناسب است که از آن استفاده کنیم . این بدین دلیل است که تحقیق که آنها در این پروژه دنبال می کنند ،‌یعنی ارزیابی رویکردهای مدل سازی جایگزین ،‌کافی است و نیاز به توسعه در آینده دارد . این توسعه می تواند از طریق چهار چوبی که توسط Michaelsen (1992) حمایت می شود ، صورت بگیرد . این مقاله یک مجموعه از معیارهای جهانی را توسعه داد تا آنها را در حوزه مسئله پاداش مدیران ،‌به طور همانند بکار بگیرد . که برای مدل پایگاه دانش مناسب می باشد . این امکان وجود دارد که یک چارچوب مشابه برای حوزه مسئله حسابرسی ، توسعه یابد . این مقاله ، وضوح نیاز به چنین چارچوبی را که یکی از معیارهایش یعنی قابلیت در دسترس بودن رویکردهای مدل سازی جایگزین است ، شرح می دهد .